内部审计负责人审查股份公司，税务方面重点关注什么？

作为一名在财税领域摸爬滚打了12年，专注企业注册办理14年的“老财税”，我见过太多企业因为税务问题“栽跟头”——有的因为关联交易定价不合理被税务机关追缴千万税款，有的因为研发费用归集错误错失加计扣除优惠，还有的因为发票管理不规范被定性为虚开发票，负责人甚至面临刑事责任。尤其是股份公司，业务结构复杂、涉及利益方多、监管要求严，税务风险就像埋藏在业务链条中的“地雷”，稍有不慎就可能引发“爆炸”。内部审计负责人作为企业风险防控的“守门人”，在审查股份公司时，税务方面的审查绝不能流于形式。这篇文章，我就结合这些年的实战经验，和大家聊聊内部审计负责人到底该重点关注哪些税务问题，怎么把风险扼杀在摇篮里。

税务合规底线

税务合规是股份公司的“生命线”，任何侥幸心理都可能付出沉重代价。 我记得2019年给一家拟上市的股份公司做税务尽调，发现他们2016-2018年存在“账外收入”超过2000万元，这些收入通过个人账户收取，未申报增值税和企业所得税。当时企业负责人觉得“都是老客户，钱进了公司账也没问题”，结果在上市前的辅导中被监管机构发现，不仅补缴税款、滞纳金近800万元，还因“偷税”被处以罚款，上市计划直接推迟了两年。这个案例让我深刻意识到，税务合规不是“选择题”，而是“必答题”。内部审计负责人首先要审查企业是否建立了完善的税务合规体系，包括税种申报是否齐全（增值税、企业所得税、印花税、房产税等10多个税种是否存在漏报）、税率适用是否准确（比如混合销售是否按“主业”适用税率、不同业务是否享受了不该享受的优惠）、申报数据是否与财务报表一致（很多企业因为申报表数据与账面数据差异被税务机关预警）。

其次，要关注“特殊业务”的合规性。股份公司经常涉及重组并购、资产转让、股权变更等复杂业务，这些业务的税务处理往往“牵一发而动全身”。比如企业重组中的“特殊性税务处理”，需要满足“具有合理商业目的、资产收购比例不低于50%”等5个条件，很多企业为了递延纳税，刻意满足表面条件，但实际业务中缺乏实质经营证据，最终被税务机关否定重组特殊性，补缴巨额税款。内部审计负责人需要逐项核对这些业务是否符合税法规定的条件，留存完整的合同、资金流水、业务实质证明等资料，避免“形式合规但实质违规”的风险。

最后，要检查“税务档案”的完整性。税务机关稽查时，第一件事就是查“账、证、表”是否一致，申报资料是否齐全。我见过有企业因为丢失了某年度的增值税申报表，被税务机关认定为“未申报”，补税滞纳金；还有企业因为研发项目的立项文件、费用明细账不完整，无法享受加计扣除优惠。内部审计负责人需要定期检查企业的税务档案，包括申报表、完税凭证、税务文书、政策依据等是否规范归档，确保“每一笔税款都有据可查”，经得起任何检查。

关联交易定价

关联交易是股份公司的“税务重灾区”，定价不合理等于“主动送钱”给税务机关。 股份公司往往存在母子公司、兄弟公司之间的关联交易，比如采购、销售、资金拆借、资产转让等。这些交易如果定价不符合“独立交易原则”，税务机关有权进行“特别纳税调整”，也就是我们常说的“转让定价调查”。我去年给一家制造业股份公司做审计，发现其子公司向母公司销售产品的价格比市场同类产品低20%，而母公司再以市场价对外销售，这中间的差价相当于子公司“无偿”给母公司输送利益。我立刻提醒他们调整定价，否则一旦被税务机关发现，不仅子公司要补缴企业所得税，母公司还可能被认定为“接受不符合独立交易原则的收入”，面临双重处罚。

内部审计负责人审查关联交易定价，首先要“摸清家底”——梳理清楚企业的关联方名单、关联交易类型、交易金额、定价方式。很多企业对“关联方”的定义很模糊，认为“只有控股50%以上才是关联方”，实际上，根据《特别纳税调整实施办法（试行）》，存在“控制、共同控制、重大影响”关系的企业，哪怕股权比例没到50%，也可能构成关联方。比如一家企业的总经理同时担任另一家公司的监事，两家企业存在“重大影响”，发生的交易也需要按关联交易处理。

其次，要评估定价方法的合理性。关联交易定价可以采用“可比非受控价格法”（参照非关联方价格）、“再销售价格法”（按转售价格倒推成本加成）、“成本加成法”（成本加上合理利润）等，关键是要“有依据”。比如企业向关联方销售产品，如果采用“成本加成法”，就需要提供行业的平均利润率、自身的成本核算明细，证明加成率是合理的。我见过有企业为了少缴税，故意采用“成本加成法”且加成率仅为5%，而行业平均利润率是15%，这种“明显不合理”的定价，税务机关一眼就能看出来。

最后，要关注“无形资产关联交易”和“劳务关联交易”。无形资产（如专利、商标、软件）的定价难度大，很多企业通过“无偿许可”关联方使用，或者以远低于市场的价格转让，变相转移利润。劳务交易也存在类似问题，比如关联方之间提供“管理服务”，但收费极低，甚至不收费，实际是“隐性输送利益”。内部审计负责人需要重点审查这类交易的合同内容、服务成果、收费依据，确保其符合“独立交易原则”。

研发费用加计扣除

研发费用加计扣除是科技型股份公司的“政策红利”，但“红利”背后藏着“陷阱”。 国家为了鼓励企业创新，允许研发费用在实际发生额的基础上，再加计一定比例（以前是75%，现在是100%）在企业所得税前扣除。这项政策能直接降低企业税负，很多股份公司尤其是高新技术企业，都非常依赖它。但问题是，很多企业为了多享受优惠，把“非研发费用”也塞进来，或者虚构研发项目，结果“偷鸡不成蚀把米”。我2020年给一家生物科技股份公司做审计，发现他们将生产车间的设备折旧、销售人员的工资都计入了研发费用，加计扣除金额超过500万元。税务机关稽查后，不仅追回了多扣的税款，还因为“虚假申报”处以罚款，企业的“高新技术企业”资格也被取消了。

内部审计负责人审查研发费用加计扣除，首先要“界定范围”——明确哪些费用属于研发费用。根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》，研发费用包括“人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费、其他相关费用”等8大类，但“生产人员的工资、生产设备的折旧”等非研发费用绝对不能计入。审计时需要逐笔核对费用的原始凭证，看发票内容、费用用途是否与研发项目相关，比如研发人员的工资表要有“研发岗位”的标注，领料单要注明“研发项目领用”。

其次，要检查“研发项目”的立项和管理。研发费用加计扣除的前提是“有具体的研究开发项目”，企业需要提供《研发项目立项决议》《研发项目计划书》等资料，证明项目具有“创新性、实质性”。很多企业为了凑数，把“产品改进”“工艺优化”等常规业务也包装成“研发项目”，甚至虚构不存在的研发项目。内部审计负责人需要审查研发项目的立项流程是否规范，是否有研发部门的负责人签字，项目是否有明确的研发目标、时间节点和预算。

最后，要关注“其他相关费用”的限额扣除。研发费用中的“其他相关费用”（如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费等）不得超过研发费用总额的10%，超过部分不能加计扣除。我见过有企业将“会议费”“差旅费”全部计入“其他相关费用”，远超10%的限额，结果被税务机关调增应纳税所得额。内部审计负责人需要单独核算“其他相关费用”，确保其不超过限额。

增值税发票管理

增值税发票是企业的“税务身份证”，一张发票的问题可能让企业“万劫不复”。 增值税发票管理是股份公司税务审查的重中之重，因为虚开发票、代开发票、发票内容与实际不符等问题，不仅会导致税款流失，还可能让企业承担“虚开”的法律责任。我2018年给一家贸易股份公司做审计，发现他们为了抵扣进项税，让供应商开了大量“办公用品”“咨询费”的发票，但实际收到的是“原材料”，且没有真实的货物交易。结果供应商被定性为“虚开”，企业作为“受票方”也被追缴增值税、企业所得税，财务负责人还被刑事拘留。这个案例让我明白，发票管理“无小事”，一张发票的“真实性”比“金额”更重要。

内部审计负责人审查增值税发票管理，首先要检查“发票取得”的合规性。企业取得的增值税专用发票必须符合“三流一致”（货物流、资金流、发票流一致）的要求，也就是销售方开票、发货、收款的对象必须是同一个企业。很多企业为了“节省成本”，让供应商将发票开给“关联方”或“第三方”，实际货物和资金却由自己负责，这种“三流不一致”的发票，税务机关一旦发现，会直接认定为“虚开”。审计时需要核对采购合同、入库单、付款凭证、发票上的“购销双方名称”是否一致，不一致的要查明原因。

其次，要关注“发票开具”的准确性。企业在销售时开具的增值税发票，需要确保“品名、规格、数量、单价、金额”与实际销售一致，税率适用正确（比如销售农产品适用9%，而不是13%）。我见过有企业为了“少缴税”，将“技术服务费”按“现代服务业6%”开具，实际属于“货物销售13%”，结果被税务机关补缴税款并处罚款。内部审计负责人需要抽查企业的开票记录，核对发票内容与销售合同、出库单是否一致，税率是否符合税法规定。

最后，要检查“发票保管”和“认证抵扣”的规范性。增值税专用发票需要在开具之日起360天内认证抵扣，逾期就不能抵扣了。很多企业因为财务人员变动、资料丢失等原因，导致发票逾期未认证，损失惨重。内部审计负责人需要检查企业的发票台账，看是否有逾期未认证的发票，同时检查发票的保管情况，确保发票联次齐全、无丢失、无损坏。对于“异常发票”（比如某个供应商短时间内大量开具发票、发票内容与企业经营范围不符），要重点核查，避免涉及“虚开”风险。

税务申报准确性

税务申报是企业的“税务答卷”，答错了不仅丢分，还可能“不及格”。 税务申报的准确性直接影响企业的税负和税务风险，很多企业因为申报数据错误，导致少缴税款被追缴，或者多缴税款无法退税。我2021年给一家建筑股份公司做审计，发现他们在申报企业所得税时，将“业务招待费”按实际发生额（50万元）全额扣除，但税法规定“业务招待费只能按发生额的60%扣除，且最高不超过当年销售（营业）收入的5‰”，结果多扣了20万元，被税务机关调增应纳税所得额，补缴税款5万元，滞纳金1万元。这个案例说明，申报数据不是“随便填的”，每一项都要符合税法规定。

内部审计负责人审查税务申报准确性，首先要核对“申报表与财务报表的一致性”。增值税申报表的“销售额”“进项税额”“销项税额”应该与财务报表的“营业收入”“存货”“应交税费——应交增值税”一致，企业所得税申报表的“利润总额”应该与财务报表的“净利润”一致（纳税调整后）。很多企业因为“两套账”或者财务人员对税法不熟悉，导致申报表与财务报表差异巨大，税务机关一旦发现，就会启动稽查程序。审计时需要逐项核对申报表数据与财务报表数据，差异较大的要查明原因。

其次，要检查“纳税调整事项”的正确性。企业所得税申报时，很多项目需要进行“纳税调整”，比如“业务招待费”“广告费和业务宣传费”“公益性捐赠”等，这些调整直接关系到应纳税所得额的计算。我见过有企业将“税收滞纳金”“罚款”等“不得扣除”的项目在税前扣除，结果被税务机关调增应纳税所得额。内部审计负责人需要逐项检查纳税调整明细表，看调整依据是否充分，是否符合税法规定（比如《企业所得税税前扣除凭证管理办法》等）。

最后，要关注“申报期限”的及时性。各种税种的申报都有严格的时间限制，比如增值税、企业所得税是按月或按季度申报，印花税是按合同签订时申报，很多企业因为“忘记申报”“申报系统故障”等原因逾期申报，导致产生滞纳金（按日加收万分之五）。内部审计负责人需要检查企业的申报记录，看是否有逾期未申报的情况，同时提醒企业建立“申报日历”，确保按时申报。

税务筹划合规性

税务筹划是企业的“节税智慧”，但“智慧”不能变成“歪门邪道”。 很多股份公司为了降低税负，会进行税务筹划，比如利用税收优惠政策、重组并购、设立子公司等方式。但税务筹划必须“有合理商业目的”，不能“以避税为主要目的”，否则就会被税务机关认定为“避税行为”，进行纳税调整。我2022年给一家房地产股份公司做审计，发现他们为了“少缴土地增值税”，将“开发成本”中的“建安费用”虚增了30%，通过“阴阳合同”的方式提高成本，结果被税务机关稽查，不仅补缴土地增值税，还因为“虚假申报”处以罚款。这个案例说明，税务筹划“红线”碰不得，必须在合法合规的前提下进行。

内部审计负责人审查税务筹划合规性，首先要评估“筹划方案的商业实质”。很多企业的税务筹划“看起来很美”，但缺乏真实的业务支撑。比如“税收洼地”筹划，企业在低税率地区设立子公司，但子公司没有实际经营，只是“开票公司”，这种“空壳公司”的筹划，税务机关会认定为“虚开发票”，不仅补税，还可能追究刑事责任。内部审计负责人需要检查筹划方案的业务实质，比如是否有真实的货物交易、是否有实际经营场所、是否有合理的人员配置等。

其次，要检查“筹划方案的政策依据”。税务筹划必须“有法可依”，不能“拍脑袋”决定。比如“技术转让所得免征企业所得税”，需要提供技术转让合同、技术所有权证书、省级以上科技部门出具的技术合同登记证明等资料；研发费用加计扣除需要符合《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》的规定。我见过有企业为了享受“高新技术企业优惠”，虚报研发费用、编造专利证书，结果被取消资格，补缴税款。内部审计负责人需要核对筹划方案的政策依据，确保其符合税法规定。

最后，要关注“筹划方案的风险评估”。任何税务筹划都有风险，比如政策变化风险（税收优惠政策可能调整）、执行风险（财务人员对政策理解不到位）、被税务机关调整风险（税务机关对筹划方案有异议）。内部审计负责人需要对筹划方案进行风险评估，比如“如果这个筹划方案被税务机关质疑，我们是否有足够的证据证明其合理性？”“如果政策发生变化，这个方案是否还能继续使用？”同时，要提醒企业“不要把所有鸡蛋放在一个篮子里”，避免过度依赖单一筹划方案。

总结与展望

内部审计负责人审查股份公司税务问题，核心是“风险防控”——通过系统性的审查，及时发现和解决税务风险，确保企业“合规经营、安全发展”。税务合规是底线，关联交易定价、研发费用加计扣除、增值税发票管理、税务申报准确性、税务筹划合规性，每一个方面都关系到企业的“生死存亡”。作为财税专业人士，我常说“税务风险不是‘查出来的’，是‘做出来的’”，企业只有把税务工作做在日常、做在细节，才能避免“临时抱佛脚”的被动局面。未来，随着金税四期的全面推广、大数据监管的加强，税务风险将更加“透明”，内部审计负责人不仅要懂政策、懂业务，还要懂数据，用“科技+专业”的手段，提前识别风险、化解风险，为股份公司的稳健发展保驾护航。

在加喜财税招商企业12年的服务中，我们接触过数百家股份公司的税务咨询和审计项目，深刻体会到税务审查的“系统性”和“专业性”。我们认为，内部审计负责人在审查税务问题时，不能“头痛医头、脚痛医脚”，而要建立“全流程、全税种、全岗位”的税务风险管理体系，从业务源头防控风险，从财务环节控制风险，从人员层面强化风险意识。同时，要善用“外部专家”的力量，比如聘请税务师事务所进行专项审计，或者咨询财税专业人士，确保税务审查的“深度”和“广度”。只有这样，股份公司才能在复杂的市场环境中，实现“税务合规”与“价值创造”的双赢。