最近有个老客户，开了家小型制造企业，股东想用一批库存的机器设备和原材料作价200万入股，问我这事儿在税务局怎么申报。我一听，这问题看似简单，其实涉及增值税、企业所得税、印花税好几个税种，流程上还有不少细节要抠。说实话，在财税圈混了快20年，中级会计师证也考了十几年，这种“非货币性资产出资”的税务处理，我见过的企业踩坑的不在少数——有的企业以为“东西给了就完了”，结果被税务局追缴税款滞纳金；有的因为销售额没定公允，白白多交了税。今天我就以加喜财税招商企业12年招商经验、近20年会计财税实操的视角，把存货出资的税务申报流程掰开揉碎了讲讲，让你看完就知道每一步该干啥、坑在哪儿。
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政策依据：法理先行，有章可循
存货出资税务申报，说白了就是股东拿自己的存货（比如原材料、库存商品、半成品等）当资本投到公司里，这事儿在税务上可不是“双方自愿就行”，得有国家政策撑腰。最核心的依据是《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条，里面明确规定“将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户”，属于视同销售货物行为。这句话啥意思？就是股东拿存货出资，跟把存货卖掉再拿钱投资，在税务局眼里是一回事——都得交增值税。
企业所得税方面，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条写得明明白白：“企业发生非货币性资产交换，应当分解为按公允价值销售和购进两项经济业务处理，并确认相关损益。” 简单说，股东拿存货出资，相当于先把存货卖了（确认所得），再用卖的钱投资；企业接收存货，相当于按公允价值买了这批存货，入账成本得按这个来。这里有个关键点：公允价值怎么定？不是股东拍脑袋说多少就是多少，得有评估报告或者同期同类货物的市场价格，不然税务局不认。
印花税容易被忽略，但实际操作中很重要。《中华人民共和国印花税法》规定，“产权转移书据”包括“财产所有权转移书据”，存货出资本质上就是存货所有权的转移，所以双方都得按“产权转移书据”税目缴纳印花税，税率是万分之五。我见过有个企业，股东用一批价值100万的存货出资，双方光顾着算增值税和企业所得税，结果漏缴了100万×0.05%=500块的印花税，被税务局发现后补税加滞纳金，不值当吧？所以说，政策依据就像“导航”，先搞清楚这些“交通规则”，才能保证申报时不“违章”。
增值税处理：视同销售的“价”与“税”
存货出资的增值税处理，核心就两个字：“视同销售”。既然是视同销售，那就得计算销项税额。怎么算？销售额是关键。《增值税暂行条例实施细则》第十六条说了，视同销售行为的销售额，按以下顺序确定：第一，纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；第二，其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；第三，按组成计税价格确定。组成计税价格=成本×（1+成本利润率），成本利润率国家税务总局有规定，一般是10%，但特殊货物（比如应税消费品）除外。
举个我亲身经历的案例。有个客户是做食品加工的，股东拿了一批自产的价值50万的饼干（成本30万）投资到公司，这批饼干最近一个月的平均销售价是60万（不含税）。那增值税销售额就得按60万算，销项税额=60万×13%=7.8万。如果这批饼干最近没卖过，也没同类货物参考，那就得用组成计税价格：30万×（1+10%）=33万，销项税额=33万×13%=4.29万。这里有个坑：很多企业喜欢用成本价算销售额，觉得“少交点税”，但税务局稽查时一看，你同类货物卖60万，出资却按30万报，马上就会怀疑你故意少计销售额，结果不仅补税，还可能被罚款。
进项税额能不能抵扣？对接受存货出资的企业来说，能！企业接收存货后，取得股东开具的（或税务局代开的）增值税专用发票，只要符合“三流一致”（发票流、货物流、资金流一致），进项税额就能正常抵扣。比如上面那个食品企业，股东投资饼干时，开了60万、税率13%的专票，企业认证抵扣后，进项税额就是7.8万，相当于“用进项抵了销项”，实际税负没那么高。这里要注意：如果股东是小规模纳税人，没法开专票，企业只能开普票，那就没法抵扣进项税，企业税负就上去了——所以选股东时，也得考虑他的纳税人身份啊！
还有个特殊情况：存货是“旧货”。比如股东拿一辆二手货车（原值20万，折旧后净值8万）投资，这种情况增值税怎么处理？根据《财政部 国家税务总局关于旧货增值税政策的通知》（财税〔2002〕29号），纳税人销售自己使用过的旧货，按简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。所以股东出资时，得按8万÷（1+3%）×2%≈0.16万交增值税，企业接收后，取得的是3%的专票（或代开专票），进项税额可以抵扣8万÷（1+3%）×3%≈0.23万。这里“3%减2%”和“可抵扣3%”的差额，相当于企业占了点小便宜，但前提是得有合规的发票和评估报告证明净值，不然税务局不认。
企业所得税：股东与企业的“双向影响”
存货出资的企业所得税处理，得分两块看：股东层面和企业层面。股东层面，存货出资属于“非货币性资产转让”，要确认所得或损失。所得怎么算？=存货公允价值 - 存货计税基础。计税基础就是存货的历史成本，比如股东买这批原材料花了10万，现在公允价值是30万，那股东就得确认20万的所得，按“财产转让所得”缴纳企业所得税（税率一般是25%）。如果公允价值低于计税基础，比如存货历史成本30万，现在只值20万，那股东可以确认10万的损失，但损失能不能税前扣除？得看这存货是不是“经营活动中使用的资产”，如果是，损失可以当期扣除；如果不是，比如是股东自己买的收藏品，那损失可能不能立即扣除，得符合资产损失税前扣除的条件。
企业层面呢？接收存货出资后，这批存货的“计税基础”是股东确认的公允价值。比如股东用公允价值30万的存货投资，企业入账时就得按30万做“库存商品”或“原材料”，后续领用、销售、折旧（如果是固定资产），都得按这个基础算。这里有个常见误区：很多企业觉得“股东的东西，成本就按股东说的来”，其实不对，必须以公允价值为计税基础，不然后续税务处理会出问题。比如企业把这批存货卖了，售价35万，按企业自己的账面成本（如果按股东历史成本10万算）会赚25万，但按税法规定的计税基础（30万）只赚5万，税务局汇算清缴时会调增应纳税所得额20万，企业得多交企业所得税5万（25万×20%），冤不冤？
再讲个案例。有个客户是做贸易的，股东用一批库存商品（历史成本50万，公允价值80万）投资。股东层面，得确认80万-50万=30万的所得，交企业所得税30万×25%=7.5万。企业层面，接收存货后，库存商品入账成本是80万，后续把这批商品卖了，售价100万，那企业所得税的计算基础就是100万-80万=20万，而不是100万-50万=50万。如果企业按50万算成本，汇算清缴时就得调增应纳税所得额30万，多交7.5万企业所得税。所以说，存货出资的“公允价值”就像个“接力棒”，股东传给企业，企业再往下传，每个环节都得按这个来，不能“接力棒”到手就改，否则税务上必然“摔跤”。
还有个特殊情况：股东是自然人。自然人股东存货出资，所得要按“经营所得”或“财产转让所得”缴纳个人所得税。如果是个人独资企业或合伙企业的自然人股东，按“经营所得”5%-35%超额累进税率；如果是有限责任公司的自然人股东，按“财产转让所得”20%税率。比如自然人股东用公允价值100万的存货投资，历史成本60万，那得交个人所得税（100万-60万）×20%=8万。这里要注意，很多自然人股东觉得“东西没卖，只是投资，怎么还要交税”，其实根据个人所得税法，非货币性资产转让所得，在转让时（即出资时）就要确认纳税，不能递延，这个坑我见过太多人踩了。
印花税：小税种里的大细节
存货出资涉及的印花税，很多人觉得“就几百块钱，随便交交就行”，其实不然，这里面有几个细节不注意，也可能被“秋后算账”。首先，纳税义务人是“立据人”，也就是股东和接收存货的企业双方，都得按“产权转移书据”税目缴纳印花税。税率是万分之五，计税依据是存货的公允价值，注意是“不含税公允价值”，如果增值税是价外税，那就按不含税价算；如果是价内税（比如小规模纳税人开3%的发票，但印花税按含税价算？不，不对，印花税计税依据是不含税金额，这个得记清楚）。
举个例子，股东用一批存货投资，公允价值100万（不含税），增值税13万，那双方各缴印花税100万×0.05%=500元，总共1000元。如果这批存货是旧货，股东按简易办法计税（比如3%减按2%），印花税计税依据还是不含税公允价值，不是含税销售额。我见过有个企业，股东用旧设备投资，含税销售额是103万（按2%征收率算），企业把103万当计税依据交印花税，多交了（103万-100万）×0.05%=150元，虽然钱不多，但说明对政策不熟悉，万一金额大点，损失就大了。
还有个问题：印花税的纳税时间是什么时候？根据《印花税法》，产权转移书据的纳税义务发生时间是“书立应税凭证的当日”。所以股东和企业在签订《出资协议》时，就得把印花税交了，不能等后续再说。协议里要明确存货的公允价值、数量、规格等，作为印花税的计税依据。如果协议里没写公允价值，或者写的不公允，税务局可以核定征收，核定价格可能比实际公允价值高，企业就吃亏了。比如有个企业，存货出资公允价值200万，但协议里写“作价150万”，想少交印花税，结果税务局核定公允价值是220万（按同类市场价），双方各补交（220万-150万）×0.05%=350元，还滞纳金，何必呢？
最后提醒一下：印花税虽然金额小，但逾期申报要交滞纳金，按《税收征收管理法》，滞纳金按日加收万分之五，一年下来就是18.25%，比银行贷款利率高多了。我有个客户，2021年存货出资的印花税没交，直到2023年税务局稽查才发现，补了税加滞纳金，比原来多交了一倍多。所以说，别小看这“小税种”，该交的及时交，别因小失大。
申报实操：一步步教你填对表
存货出资的税务申报，说白了就是“填对表、附对证”。增值税、企业所得税、印花税，每个税种的申报表都不一样，得一步步来。先说增值税申报：股东是增值税纳税义务人，需要填写《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》或《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》。如果是一般纳税人，视同销售的销售额填在《增值税申报表附列资料（一）》“按适用税率计税销售额”栏，对应的销项税额填在“销项税额”栏；如果抵扣了进项税额，得把专票信息填在《增值税申报表附列资料（二）》“认证相符的增值税专用发票”栏。
企业接收存货后，如果取得了增值税专用发票，认证抵扣时，填《增值税申报表附列资料（二）》“认证相符的增值税专用发票”栏，进项税额填在“税额”栏，然后在主表“进项税额”栏体现。这里要注意“三流一致”：发票流是股东开给企业的，货物流是企业实际收到存货的，资金流是企业给股东的（虽然出资不是现金，但税务上视为“以公允价值支付对价”，所以资金流可以是股东对企业的债权，或者企业给股东的股权证明，总之要能证明“对价已支付”）。
企业所得税申报，股东层面如果是企业股东，需要填写《企业所得税年度纳税申报表（A类）》中《企业重组递延纳税事项表》或《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，确认非货币性资产转让所得。比如股东用存货出资，公允价值100万，历史成本60万，那所得40万，在《纳税调整项目明细表》的“视同销售收入”和“视同销售成本”里调整，然后计算应纳税所得额。如果是自然人股东，需要到税务局代开《个人所得税经营所得纳税申报表（A表）》或《个人所得税财产转让所得纳税申报表》，按20%税率申报个税。
企业层面，接收存货后，企业所得税申报主要是资产的计税基础确认。比如企业按公允价值80万接收存货，后续领用这批存货生产产品，销售时，成本结转按80万算，如果企业自己的账面成本是50万（股东历史成本），那汇算清缴时要做纳税调增，调增额=80万-50万=30万，这部分调增的金额，未来存货销售时再通过“视同销售成本”调减回来，相当于“时间性差异”。具体怎么填？在《纳税调整项目明细表》的“扣除类调整项目”里“存货成本”栏调整，增加30万。
印花税申报相对简单，双方都需要填写《印花税纳税申报（报告）表》，选择“产权转移书据”税目，计税依据填写存货的不含税公允价值，税率0.05%，税额=计税依据×税率。申报方式可以是电子税务局申报，也可以去大厅申报，申报后打印完税凭证，和出资协议、评估报告一起保存好，备查。我见过有个企业，印花税申报时选了“权利、许可证照”税目（税率5元/件），结果交了5块钱，后来发现选错了，只能重新申报，还滞纳金，所以申报时一定要看清楚税目和税率。
风险提示：这些坑千万别踩
存货出资税务申报，风险点主要集中在“公允价值不公允”“申报资料不全”“政策理解偏差”这几个方面。最常见的就是“公允价值不公允”。很多企业为了少交税，故意把存货的出资价格定得低于市场价，比如市场价100万的存货，协议里写80万，结果增值税销售额按80万算，企业所得税所得也按80万算，表面上看少交了税，但税务局可不是吃素的。现在金税四期系统这么发达，企业存货的进项、销项、库存数据都能比对，你出资价低了，企业后续销售这批存货时，成本也低，利润就高，税务局一比对就会发现“异常申报”，马上就启动稽查。
我之前处理过一个案子，某企业股东用一批原材料投资，市场价120万，但协议里写60万，后来企业把这批原材料卖了，售价150万，企业按成本60万算利润90万，结果税务局通过大数据比对，发现这批原材料的市场采购价是100万，企业接收成本60万明显偏低，要求企业提供评估报告，企业拿不出来，最后按市场价120万调整出资成本，补缴增值税（120万-60万）×13%=7.8万，企业所得税（120万-60万）×25%=15万，滞纳金加罚款，总共多花了30多万。所以说，公允价值不是你想定多少就定多少，必须有第三方评估报告或者同期同类货物的销售合同、发票等证据支撑，不然风险极大。
第二个坑：“申报资料不全”。存货出资需要哪些资料？至少包括：① 出资协议，明确出资方、接收方、存货数量、规格、公允价值；② 存货的评估报告或市场价格证明（比如同期销售发票、合同）；③ 增值税专用发票或代开发票；④ 企业接收存货的入库单、盘点表；⑤ 股东关于存货权属的说明（比如存货是股东自有资产，不是抵押物或查封物）。这些资料要保存10年，以备税务局检查。我见过有个企业，存货出资时没要评估报告，只拿了张收据，后来税务局查，企业拿不出公允价值的证据，被核定征收，多交了不少税。
第三个坑：“政策理解偏差”。比如有的企业认为“存货出资属于投资行为，不涉及增值税”，前面说了，这是大错特错，视同销售必须交增值税；有的企业认为“企业接收存货，按股东历史成本入账”，这也是错的，必须按公允价值入账；还有的企业认为“自然人股东存货出资，不交个税”，其实要按“财产转让所得”交20%的个税。这些偏差往往是因为对政策不熟悉，或者听了“非专业人士”的建议。我常说：“做税务，别想当然，每个政策都要找到原文，每个数字都要有依据，不然迟早要‘翻车’。”
最后提醒一下：存货出资还涉及工商变更。企业拿到存货后，要到市场监督管理局办理注册资本变更登记，把“存货出资”的金额记在“实收资本”或“资本公积”科目里。工商变更资料里需要包含出资协议、评估报告、验资报告（如果需要），这些资料和税务申报资料要一致，不然工商和税务数据对不上，也会引起麻烦。比如有的企业税务申报时公允价值100万，但工商变更时写80万，税务局一查，发现数据不一致，马上就会问“为什么”，到时候又要解释，费时费力。
总结与前瞻：合规是底线，规划是关键
存货出资的税务申报，说复杂也复杂，说简单也简单，核心就三点：一是“公允价值”，所有税种的计算都基于这个，所以必须找专业机构评估，确保价格合理；二是“资料齐全”，从出资协议到评估报告，从发票到入库单，每样东西都得保存好，这是应对税务检查的“护身符”；三是“政策熟悉”，增值税、企业所得税、印花税的政策要吃透，别凭感觉办事，不然很容易踩坑。
从长远看，随着金税四期的全面推行，税务监管会越来越严，“数据管税”会成为常态。企业存货出资，不仅仅是“申报一下”那么简单，而是要从源头规划：比如选择什么样的股东（一般纳税人还是小规模纳税人），存货出资的时间（什么时候税负最低），公允价值的确定方式（评估还是市场价），这些都会影响企业的税务成本。我建议企业在做存货出资前，一定要找专业的财税顾问（比如我们加喜财税），做个税务筹划，不是“避税”，而是“合理节税”，同时确保100%合规。
最后想说，财税工作没有“捷径”，每个数字背后都是政策，每笔业务背后都是风险。存货出资看似是“股东的事”，但税务处理上，企业和股东是“绑在一起”的，一荣俱荣，一损俱损。只有双方都重视税务合规，提前规划，保留证据，才能避免“交学费”，让企业健康发展。
加喜财税招商企业深耕财税领域12年，服务过上千家中小企业，对存货出资、非货币性资产投资等业务的税务处理有着丰富的实操经验。我们认为，存货出资的税务申报核心在于“公允性”与“合规性”：公允价值是税务计算的基石，必须经得起税务局的核查；合规申报是风险防控的底线，任何试图通过“阴阳合同”、虚假评估等手段少交税的行为，最终都会付出更大的代价。我们建议企业，在进行存货出资前，务必与专业财税团队充分沟通，制定完整的税务方案，确保出资流程合法、税负合理、资料完整，让企业“投得放心，用得安心”，在合规的前提下实现效益最大化。